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一部の株式の制御権喪失はどのように処理されるか

2017/2/18 21:09:00 190

株式喪失、制御権、財務処理

「会計準則を執行する上場企業と非上場企業の2009年年報業務の遂行に関する通知」(〔2009〕16号)は差額を処理する会計処理について明確に規定した:企業の処理は子会社の投資処分代金と処分投資に対応する帳簿価値の差額は、親会社の個別財務諸表において当期投資収益として確認しなければならない。処分代金と処分投資に対応する当該子会社の純資産シェアを享有する差額は、連結財務諸表において当期投資収益として確認しなければならない。

財務省〔2010〕15号は、企業が一部の株式投資またはその他の原因により既存の子会社に対する支配権を失った場合、個別財務諸表と連結財務諸表を区別して関連会計処理を行わなければならない:個別財務諸表において、処理された株式について、『企業会計準則第2号――長期株式投資』の規定に従って会計処理を行わなければならない。同時に、余剰持分については、その帳簿価額に基づいて長期持分投資又はその他の関連金融資産

連結財務諸表において、残存株式については、その支配権喪失日における公正価値に基づいて再計量しなければならない。株式取得の対価と余剰株式の公正価値の和を処置し、元の持株比率で計算した元の子会社が購入日から継続的に計算した純資産を享受すべきシェアの差額を差し引いて、制御権喪失当期の投資収益に計上する。既存子会社の株式投資に関連するその他の総合収益は、制御権を喪失した場合に当期投資収益に転換しなければならない。

「企業会計準則解説2010」では、統制権喪失の処理に対して会計〔2009〕16号と会計〔2010〕15号文で規定された会計処理方法を採用し、判例の形式で説明したが、連結会計諸表の会計処理については分析と計算だけを行って具体的な会計仕訳を行っておらず、操作性が強くない。

財会(2012)19号の規定:企業が複数回の取引を通じて子会社の株式投資を段階的に処理し、制御権を失うまでの場合、財会(2009)16号と財会(2010)15号の規定に従って各取引に会計処理を行わなければならない。しかし、特に、子会社の株式に投資して制御権を失うまでの各取引を処理することが一括取引に属する場合、各取引を子会社を処理して制御権を喪失する取引として会計処理しなければならないという一括取引の処理を説明した。

以下の1つまたは複数の場合、一括取引を用いて会計処理を行うことができる:すなわち、これらの取引は同時にまたは相互の影響を考慮して締結されたものであり、これらの取引全体が完全なビジネス結果を達成することができます。1つの取引の発生は、他の少なくとも1つの取引の発生に依存する。1つの取引は単独で見ると経済的ではありませんが、他の取引と一緒に考えると経済的です。

まず、残りの株式に対して制御権喪失日の公正価値に基づいて再計量調整する、次に、個別財務諸表における一部処分益の帰属期間を調整する。最後に、資本準備金から余剰株式に対応する元計上権益を転出するその他の総合収益再分類から投資収益に転入する。

連結報告書当期の処分投資収益=[(処分株式取得の対価+残存株式の公正価値)-既存子会社が購入日から継続的に計算している純資産×元持株比率]-のれん+その他の総合収益×元持株比率注目すべきは、制御権喪失処分子会社ののれんはすべて繰越しなければならないことである。

制御権を喪失した場合は、1つ目は処置当日にれん、少数株主権益を確認せず、資産と負債は連結貸借対照表に組み入れないことである。第二に、連結財務諸表における処分損益は資本積立金に転入する必要はない。第三に、個別財務諸表では、遡及調整を行い、原価法を持分法に調整する必要がある。

制御権を喪失しない場合は、1つ目は、処理当日の連結財務諸表を通常通り作成することです。のれんは変わらず、少数株主の権益に変化がある。第二に、連結財務諸表において処理損益を資本積立金に転記する必要があり、処理損益はゼロである。第三に、個別財務諸表において、遡及調整の問題には触れず、処分損益を確認するだけである。

実例:2010年1月1日、甲会社は銀行預金12000万元を支払って、乙会社の100%の株式を取得して、2010年1月1日に乙会社は純資産の公正価値が10000万元であることを判別することができて、商業誉は2000万元です。2010年1月1日から2011年12月31日まで、乙会社の純資産は1500万元増加し、そのうち購入日の公正価値に基づいて計算した純利益は1000万元で、売却可能な金融資産を保有する公正価値は500万元上昇した。2012年1月8日、甲会社は乙会社の60%の株式を譲渡し、処分代金9600万元を取得し、甲会社は乙会社の持ち株比率を40%に下げ、乙会社に重大な影響を与えることができるが、制御権を喪失し、残りの株式の40%の公正価値は6400万元で、仮に乙会社が10%で剰余積立金を引き出し、現金配当金を分配していないと仮定し、その他の要素を考慮しない。

解析:個別レポート会計処理

1.一部持分処分益の確認

借:銀行預金9600

貸:長期持分投資7200(12000×60%)

投資収益2400

2.残りの40%の株式に対して持分法により計算する

借:長期持分投資600

貸付:剰余積立金40(1000×40%×10%)

利益分配360(1000×40%×90%)

資本準備金200(500×40%)

連結レポートの入力:

1.残存株式について制御権喪失日の公正価値に基づいて再計量する調整

借:長期持分投資6400

貸:長期持分投資5400[(12000+1500)×40%)]

投資収益1000

2.個別財務諸表における処分益の一部の帰属期間の調整

借:投資収益600(1000×60%)

貸:未処分利益600

注意:連結レポートでは、まず処分された株式の60%に対して持分法の調整を行います。

借:長期持分投資600(1000×60%)

貸:未分配利益600(1000×60%)

60%持分を処分する場合、連結レポートは持分法の調整を経て長期持分投資の帳簿価値を増加させ、処分部分の60%持分について個別レポートで実際に投資収益の一部を多く確認したため、連結レポートでは投資収益を削減する必要がある。

借:投資収益600(1000×60%)

貸:長期持分投資600(1000×60%)

調整は以上の2つの分割を相殺した後、「投資収益」を借りて、「未分配利益」を貸す。

3.資本積立金から余剰持分に対応する元計上持分のその他の総合収益200万元を転出し、投資収益に再分類する:

借:資本準備金-その他資本準備金200(500×40%)

貸:投資収益200

注:連結レポート株式の40%も処分したとみられるため、他の総合収益を投資収益に再分類する必要がある。つまり、連結レポートは残存株式に対応するその他の総合収益のみを調整し、処分部分の60%株式の資本積立金に対して調整する必要はありません。

制御権喪失処分子会社連結レポートにおける連結処分損益=(一部株式の売却の公正価値+残存株式の公正価値)-子会社が購入日から継続的に計算した純資産の公正価値×元持株比率-のれん+その他の総合収益×元持株比率=(9600+6400)-(10000+1500)×100%-2000+500×100%=3000(万元)。

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